转眼又到年底了，咱们忙着资产盘点和关账的同时，可别忘了残保金的申报。
各地的残保金申报期限不同，有的地方是按年申报缴纳，比如四川、上海，年12月31日之前要申报缴纳年的残保金。有的地方按季度申报，比如*，年1月份申报年第四季度残保金。
今天，我们详细聊一聊残保金。
一、哪些单位需缴纳残保金？
国家为了保障残疾人就业、促进残疾人更好融入社会，制定了残保金制度。对于用人单位没有安排残疾人就业或者安排人数达不到规定比例的，征收残保金。
具体操作：税务部门依据当地残联审核的残疾人就业情况，负责残保金征收。
规定比例：用人单位安排残疾人就业的比例，不得低于本单位在职职工总数的1.5%。比如，职工总数人，那么就必须安排2人，否则就要缴纳残保金。具体比例由各省、自治区、直辖市人民*府根据地区的实际情况规定。
以上海为例，根据《上海市残疾人就业保障金征收使用管理实施办法》（沪财发[]9号），上海市的单位安排残疾人就业的比例为1.5%，未达到比例应该缴纳残保金。
二、咱们单位没聘用残疾人应该缴多少残保金呢
先来理解一下公式：
残保金年缴纳额=（用人单位上年在职职工人数×安排残疾人就业比例-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资。
别急，挨个解释一下各指标。
1、用人单位在职职工人数：是指用人单位在编人员，或者依法与用人单位签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）的人员。
如何取数：
月在职职工人数=每月末在职职工时点数
上年在职职工人数=上年每月“月在职职工人数”相加后，除以用人单位实际存续月数（一般是12个月）。
注意，季节性用工，应当折算为年平均用工人数。
例如，某单位由于工作季节性，聘用了40名员工只在第三季度进行临时工作，那么，该单位年的职工人数需要折算为年平均用工人数=40×（3÷12）=10人。
单位的劳务派遣员工，要算进“在职职工人数”吗？
用人单位以劳务派遣方式，接受残疾人在本单位就业的，由派遣单位和接受派遣的单位，通过签订协议的方式协商一致后，将残疾人数计入其中一方。
比如，选择计入派遣单位在职职工人数，用人单位不能再重复计入了。
注意：“用人单位上年在职职工人数×安排残疾人就业比例-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数”，计算结果可以不是整数（因为根据公式最终咱们要计算的是年缴纳额）。
2、上年用人单位在职职工年平均工资
上年用人单位在职职工年平均工资=在职职工工资总额，除以用人单位在职职工人数计算。
刚才咱们已经解释了在职职工人数
在职职工工资总额：按照国家统计局口径，包括计时工资、计件工资、奖金、加班工资、津贴、补贴以及特殊情况下支付的工资等项目。
注意“在职职工年平均工资”有一个上限的规定，也就是当地社会平均工资的2倍。比如，某个单位年平均工资超过当地社平工资2倍了，那么就按照社平工资2倍算。
对于上述公式，还要区分安排残疾人比例，进一步分档计算：
根据财*部公告年第98号，自年1月1日起至年12月31日，对残疾人就业保障金实行分档减缴*策。
1、用人单位安排残疾人就业比例达到1%(含)以上，但未达到规定比例的，按规定应缴费额的50%缴纳残疾人就业保障金；
2、用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的90%缴纳残疾人就业保障金。
残疾人级别越高减免就越多？
用人单位安排1名持有《中华人民共和国残疾人证》（1至2级）或《中华人民共和国残疾*人证》（1至3级）的人员就业的，按照安排2名残疾人就业计算。
计算举例：
成都市A公司年在职职工总数为人，其在年7月1日安排2名残疾人（肢体残疾4级）就业（已审批备案），该单位年在职职工年平均工资为元。
上年在职职工人数：人
成都市安排残疾人就业比例：1.6%
单位实际安排的残疾职工人数：1人（2×6/12）；
安置比例：1/，刚好等于1%，属于第一档，按照50%优惠缴纳。
上年用人单位在职职工年平均工资：5万
年度应缴残保金=（用人单位上年在职职工人数×安排残疾人就业比例-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资。
=(×1.6%-1)××50%=0.6××50%=（元）
三、除了分档计算，有什么缴纳优惠吗？
1、中小企业残保金优惠。
自年1月1日起至年12月31日，在职职工人数在30人(含)以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。
2、企业自行申请减免和缓缴
用人单位遇不可抗力自然灾害或其他突发事件遭受重大直接经济损失，可以申请减免或者缓缴保障金。具体办法由各省、自治区、直辖市财*部门规定。
比如上海市的规定：用人单位遇不可抗力自然灾害或其他突发事件遭受重大直接经济损失，可以向市残疾人联合会、市财*局提出减免或者缓缴保障金申请，市残疾人联合会会同市财*局审核后予以减免或者缓缴。
法院宣布破产、工商注销、撤销编制的单位，或参加本市城镇职工社会保险但已在外省市缴纳保障金的用人单位，可以向残疾人就业服务机构申请免缴或核销保障金，就业服务机构报市残疾人联合会审定。
用人单位申请减免保障金的最高限额不得超过1年的保障金应缴额，申请缓缴保障金的最长期限不得超过6个月。
四、欠缴残保金有什么后果？
用人单位未按规定缴纳保障金的，按照《残疾人就业条例》的规定，由保障金征收机关提交财*部门，由财*部门予以警告，责令限期缴纳。
逾期仍不缴纳的，除补缴欠缴数额外，还应当自欠缴之日起，按日加收5‰的滞纳金（千分之五还是相当高）。
五、单位如何筹划
职工平均工资较高的单位，残保金负担较重，可以适当安置残疾人从事辅助性的工作。
比如，北京的普华永道曾在北京残联网站上，公开招聘茶水阿姨、文件收发员、盲人按摩师等岗位，以实现降低残保金。
注意合理筹划不是说虚假招聘，而是真实聘用，因为要实际支付工资、为残疾人缴纳社保，才能通过审核。咱们在地方残联备案的时候，需要相应的资料审核。
安置残疾人就业，还能享受其他税收优惠
企业所得税：安置残疾人就业的企业，残疾人工资加计扣除%。
个人所得税：对残疾人个人取得的劳动所得，按照省人民*府规定的减征幅度和期限，减征个人所得税，最高可以减免%。
增值税：按纳税人安置残疾人的人数，享受限额即征即退（有人数及占比要求）
城镇土地使用税：减征或免征城镇土地使用税。（有人数及占比要求）
*策依据：
财税〔〕72号《残疾人就业保障金征收使用管理办法》
发改价格规[]号《关于完善残疾人就业保障金制度更好促进残疾人就业的总体方案》
财*部公告年第98号《财*部关于调整残疾人就业保障金征收*策的公告》
最后要提醒大家，残保金的*策地区差异比较明显，比如“安排残疾人的比例”、“减免*策”、“申报期限”，实际执行时以当地的执行口径为准。